عقد صيانة لثلاث سنوات، مشروع مقاولات بدفعات مرحلية، اشتراك شهري في منصة برمجية — في كل هذه الحالات لا توجد لحظة "تسليم" واحدة تُعلَّق عليها الضريبة، فمتى تستحق ومتى تُصدر الفاتورة؟ التوريدات المستمرة والعقود طويلة الأجل من أكثر المناطق التي تتعثر فيها المنشآت بين الفوترة المبكرة جداً والمتأخرة جداً، وكلاهما يخلق فجوة بين الدفاتر والإقرارات. في هذا المقال نفكك القواعد وفق المادتين (20) و(53) من اللائحة التنفيذية بأمثلة عملية من المقاولات والاشتراكات وعقود الخدمات.
ما المقصود بالتوريدات المستمرة؟
هي توريدات لا تنجز دفعة واحدة، بل تتدفق عبر الزمن: خدمات تُؤدى على مراحل أو بشكل متواصل (صيانة، حراسة، استشارات بعقد سنوي، اشتراكات)، أو سلع تُسلَّم على دفعات متتابعة ضمن عقد واحد، أو أعمال مقاولات تُنجز وتُعتمد بمستخلصات مرحلية. التحدي الضريبي فيها واحد: تحديد تاريخ استحقاق الضريبة عن كل جزء، لأن الاستحقاق هو الذي يحدد في أي إقرار تُدرج الضريبة وبأي فترة ترتبط.
متى تستحق الضريبة في التوريدات المستمرة؟ حكم المادة (20)
عالجت المادة (20) من اللائحة التنفيذية التوريدات المتواصلة فجعلت الضريبة تستحق — في حدود المبلغ المعني — عند الأسبق من:
- إصدار فاتورة عن ذلك الجزء من التوريد، أو
- استلام دفعة من المقابل (بقدر المبلغ المستلم).
وحتى لا تُرجأ الضريبة إلى ما لا نهاية في العقود الطويلة التي لا تتخللها فواتير ولا دفعات، وضعت اللائحة صمام أمان: يُعد تاريخ استحقاق يقع مرة على الأقل كل اثني عشر شهراً فيما يتعلق بالتوريد المستمر. فلا يجوز أن يمر عام كامل على جزء منفذ من العقد دون أن تستحق ضريبته.
ومتى تُصدر الفاتورة؟ حكم المادة (53)
تقضي المادة (53) بإصدار الفاتورة الضريبية في موعد أقصاه اليوم الخامس عشر من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه التوريد أو تحقق فيه الاستحقاق. عملياً في العقود المستمرة: كل دفعة مقدمة تستلمها، وكل مستخلص يُعتمد، وكل فترة اشتراك تكتمل، ينشأ عنها التزام فوترة يجب الوفاء به خلال هذه المهلة، ولا يصح تجميع فواتير السنة في ديسمبر ولا انتظار التحصيل الفعلي.
أمثلة عملية من الميدان
| الحالة | متى تستحق الضريبة؟ | متى تُصدر الفاتورة؟ |
|---|---|---|
| عقد صيانة سنوي بـ 120,000 ريال يُحصَّل مقدماً | عند استلام الدفعة المقدمة كاملة | خلال مهلة الفوترة عن شهر الاستلام (أقصاها 15 من الشهر التالي) |
| مقاولات بمستخلصات: اعتُمد مستخلص 500,000 ريال وصُرف جزئياً | الأسبق من الفاتورة أو المبلغ المقبوض، بقدر ما قُبض/فُوتر | فاتورة عن المستخلص ضمن المهلة النظامية |
| اشتراك شهري 1,000 ريال يُدفع بداية كل شهر | شهرياً عند كل دفعة | فاتورة شهرية ضمن المهلة |
| عقد استشارات 3 سنوات بلا دفعات ولا فواتير خلال السنة الأولى | يُعد استحقاق مرة على الأقل عند اكتمال 12 شهراً عن الجزء المنفذ | فاتورة عن ذلك الجزء ضمن المهلة |
لاحظ في مثال المقاولات نقطة تغيب عن كثيرين: التحصيل الجزئي يُنشئ استحقاقاً جزئياً بقدره، فلا يصح تأجيل كامل ضريبة المستخلص إلى اكتمال صرفه، ولا المبالغة عكسياً بفوترة كامل العقد عند أول دفعة. الانضباط يعني تتبع كل جزء بقدره وفي فترته.
ضوابط عملية تحميك عند الفحص
- اربط جدول الدفعات في كل عقد طويل بجدول فوترة صريح في نظامك المحاسبي.
- وثّق تواريخ اعتماد المستخلصات؛ فهي أساس تبرير توقيت فواتير المقاولات.
- راقب العقود "الصامتة" التي لا فواتير ولا دفعات فيها، وفعّل قاعدة الاثني عشر شهراً قبل انقضائها.
- عالج الدفعات المقدمة فور استلامها ولا تؤجلها إلى فاتورة الإنجاز النهائية.
- طابق ربعياً بين إيراد العقود في دفاترك وضريبة المخرجات في إقراراتك واشرح أي فرق توقيت.
وانتبه لفرق شائع بين المحاسبة والضريبة: إثبات الإيراد محاسبياً بنسبة الإنجاز لا يطابق بالضرورة توقيت استحقاق الضريبة؛ فقد تعترف بإيراد لم يُفوتر بعد أو تفوتر دفعة لم "تُكتسب" محاسبياً، والمطلوب توثيق تسوية واضحة بين الرقمين لكل فترة.
أسئلة شائعة
هل أدفع الضريبة عن كامل العقد عند توقيعه؟
لا؛ توقيع العقد وحده لا يُنشئ استحقاقاً. الاستحقاق يتبع الفواتير والدفعات الفعلية بقدرها، أو قاعدة الاثني عشر شهراً عن الأجزاء المنفذة إذا غابت الفواتير والدفعات.
عميل حكومي يعتمد المستخلص ثم يصرف بعد أشهر، على أي أساس أُفوتر؟
إصدارك الفاتورة عن المستخلص يُنشئ الاستحقاق حتى قبل الصرف، فتُدرج ضريبته في إقرار فترة الفاتورة؛ خطط لسيولتك بحيث تسدد ضريبة قد تُحصَّل قيمتها لاحقاً.
هل يجوز إصدار فاتورة واحدة مجمعة لعدة توريدات في الشهر لعميل واحد؟
نعم، الفاتورة الملخصة عن توريدات الشهر الواحد لعميل واحد جائزة وفق المادة (53)، بشرط إصدارها ضمن المهلة النظامية وتضمينها البيانات الإلزامية كاملة.
الخلاصة
في التوريدات المستمرة لا تنتظر "نهاية العقد": الضريبة تستحق عند الأسبق من الفاتورة أو الدفعة وبقدرها وفق المادة (20)، ومرة كل اثني عشر شهراً حداً أدنى، والفاتورة تصدر في موعد أقصاه اليوم الخامس عشر من الشهر التالي وفق المادة (53). حوّل هذه القواعد إلى جداول فوترة آلية في نظامك، وستنتهي فجوات التوقيت التي يقتات عليها الفاحصون.
دع فريقنا يراجع معالجة عقودك الطويلة ويتولى إعداد وتقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة لمنشأتك؛ احجز استشارة أولى مجانية أو تواصل واتساب على 0545443044 عبر صفحة التواصل.
هذا المحتوى إرشادي عام ولا يغني عن الاستشارة المتخصصة، والمرجع النهائي هو الأنظمة واللوائح المنشورة رسمياً من هيئة الزكاة والضريبة والجمارك.